Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, в целях исчисления единого налога заемные средства, полученные заемщиком по договору займа, не учитываются в составе доходов на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Для подтверждения факта не включения таких средств в доходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора займа. В противном случае такие средства признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества согласно п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
По вопросу 2.
Согласно действующей редакции пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Таким образом, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в составе расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров.
В соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 ФЗ от 17.05.2007г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части НК РФ пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ изложен в новой редакции, которая позволяет сделать вывод, что расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться при определении налоговой базы до момента реализации товара непосредственно после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ N 85-ФЗ изменения вступают в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ положения ст. 346.16 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007 г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, транспортные расходы по доставке товара после их фактической оплаты транспортной организации независимо от даты реализации этих товаров.
В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 346.23 НК РФ налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по доставке товара после их фактической оплаты транспортной организации в связи с приобретением товаров независимо от даты реализации этих товаров.
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов":
- транспортные расходы по доставке товара, предназначенного для перепродажи, понесенные до 01.01.2007, не вправе учитывать в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН без факта реализации указанных товаров;
- транспортные расходы по доставке товара, предназначенного для перепродажи, понесенные после 01.01.2007, вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, независимо от даты реализации этих товаров, но не ранее 01.01.2008, то есть при представлении налоговой декларации по УСН за 2007 г.
По вопросу 3.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы для целей обложения единым налогом.
При этом в силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако, несмотря на то, что в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" нет прямого указания о не включении сумм уплаченного единого налога в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, из системного толкования статей 252 и 346.16 НК РФ следует, что при применении упрощенной системы налогообложения расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога за текущий период.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, и плательщики единого налога на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы только на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ" пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен уточняющей формулировкой, в соответствии с которой суммы налога, уплаченные в связи с применением гл. 26.2 НК РФ, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.